評論:兩會提議不要只盯著個稅起征點

評論:兩會提議不要只盯著個稅起征點
2021年03月08日 08:26 觀察者網

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  原標題:楊散逸:兩會提議不要只盯著個稅起征點

  【文/ 觀察者網專欄作者 楊散逸】

  今年又有代表在兩會提出涉稅提議,毫不意外的又是提高個稅起征點。

  其實我國的稅制很不完善,相關立法欠缺很多,也有很多漏洞與缺點,個稅起征點可能是其中最不重要的問題之一吧。

  個稅本身在稅收當中比重就很低,繳納個稅的人數占人口比例很低,只不過這些高收入白領掌握了話語權,所以讓人產生了個稅起征點很重要的錯覺。

  人們如此津津樂道于起征點,甚至壓倒了原本的術語——免征額,筆者在這里權且遵從日常說法。

  從稅收收入來看,2021年1月27日財政部發布了我國2020年全年的財政收支運行數據, 2020年全國一般公共預算收入183352億元,其中個人所得稅13872億元,個稅占稅收比例為7.57%。

  由于沒有公布個稅的各稅目明細收入,還無法精確計算“起征點”的具體影響,但是涉及起征點的綜合所得只占個人所得稅9個稅目中的四個,可能涉及的金額都不到全部稅收收入的5%。

  從納稅人數上來說,這里涉及中國稅務部門最神秘的數據——個稅納稅人數。

  目前比較近的個稅納稅人數信息有兩個,一個是2015年3月9日全國政協委員、財政部財政科學研究所原所長賈康接受京華時報專訪時提到:“現在交個稅的人很少,只有2800萬人,占整個人口總數的不到2%?!?/p>

  另一個是2018年8月31日程麗華副部長說“僅以基本減除費用標準提高到每月5000元,即每年1.8萬元這一項因素來測算,修法后個人所得稅的納稅人占城鎮就業人員的比例將由現在的44%降至15%?!备鶕医y計局數據,2016年我國城鎮就業人口是42462萬人,也就是說,那次修法使個稅納稅人從18683萬人減少為6369萬人,減少12314萬人。

  起征點僅僅提高了每年1.8萬元,個稅納稅人數就只剩三分之一。但是新增的專項扣除如果父母過六十,一娃上學,有房貸這種最普通的工薪族每年就可以增加專項扣除4.8萬元。所以在專項扣除下,個稅工資薪金所得還有多少納稅人呢?就算再僅僅減少三分之二,那么可能只有2123萬人的工資薪金需要繳納個稅,占全國14億人口的1.5%。

  此外目前的個稅負擔真的重到必須改革嘛?如果一個中年人父母過六十,一娃上學,有房貸,那么其年薪十萬都還是不納稅的。即使年薪15萬這種北上廣深平均工資一倍,全國人均收入4.5倍的收入,在6萬免征額、4.8萬專項扣除后全年繳納個稅僅1680元。

  真正稅負重的是少數高收入白領,但是這種高收入人群也是稅收進行二次分配的主要對象,個稅超額累計稅率的設計就是為了向他們多收稅。

  所以個稅起征點僅僅涉及不到5%的稅收收入和大約1.5%的人口比例,卻占據了稅收在公共傳播中絕大多數的聲音,只能說明是繳納個稅的人聲音大而不是個稅需要改革最為迫切。

  那么為什么個稅這種占稅收收入少,納稅人口比例低,大多數納稅人稅負并不重的稅種,卻會在社會上形成話題呢?

  我覺得核心問題還是大量拿著死工資老老實實納稅的人看到周圍好多套房子收租的拆遷戶們,每月百萬流水的小商人們,每年幾十萬費用報銷的經理們,從買車到吃飯全部走公賬一月幾千工資的老板們,這些人都比自己富有卻都不納稅。不患寡而患不均,當這些寒窗苦讀十余載后又996的打工人,看到自己的辛苦錢要納稅而大量食利階級卻不納稅時,自然會有怨氣的。

  個人覺得,對這些不公平的現象提出治理意見,可能才是兩會上更重要的議題。

  美國早年也和咱們一樣稅收管理薄弱,個稅都是工資稅,中產階級必須誠實納稅但真正的有錢人反而不納稅。甚至連愛因斯坦都吐槽過:“世界上最讓我難以理解的就是個人所得稅,撒謊的人不用繳納而誠實的人被課以重稅?!钡敲绹ㄟ^金融信息監控和稅務局舉證責任倒置建立起了一套低成本的嚴密體系,使其得以將個人所得稅作為第一大稅種來支撐財政運行。

  全面金融信息監控就是對所有企業和個人的金融信息與其對稅務局申報的信息進行比對,如有不符,稅務局就可以對該信息進行調查甚至可以直接根據金融信息核定追征納稅人稅款。

  這也是國外并不使用發票的原因,有全部的現金流信息根本不需要發票作為報銷憑證,自己打印一個收款單(invoice)入賬就行了。

  同時由于現金使用率低及有相關監管限制,個人支出也必須在收入和貸款合計的范圍內,否則同樣會被信息監控發現。這也就是《絕命毒師》里的老白放一車庫現金不敢使用,非要開一個可以收取小額現金的洗車房才能洗白資金的法律背景。

  目前全球推行的CRS就是這種全面金融信息監控的全球版,其對存款、股票賬戶、分紅型保險、信托、個人投資等各個方面的金融信息都要求金融機構收集,然后向該賬戶持有人的居民國進行數據交互,已達到在全球對金融賬戶設施監控的目的。

  然而我國稅法對稅務機關獲取金融信息是這樣規定的:

  《中華人民共和國稅收征收管理法》“第五十四條 稅務機關有權進行下列稅務檢查:

 ?。┙浛h以上稅務局(分局)局長批準,憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明,查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調查稅收違法案件時,經設區的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準,可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料,不得用于稅收以外的用途?!?/p>

  也就是對企業要縣區局局長批準,對個人要市局局長批準且必須有相應違法案件的情況下才能調取金融信息,從根子上斷絕了稅務局從銀行獲取批量金融信息與申報進行比對的可能性。

  例如,如果沒有人舉報或者已經明確涉及逃稅,稅務局根本沒有權限去查詢他人的個人銀行賬戶,這樣即使有人通過陰陽合同或者無票交易獲得了成麻袋的現金又存入銀行進行各種消費,稅務局也無法獲悉。

  稅務局可以根據金融信息監控獲得的納稅人收入信息來認定核定納稅人的應納稅額,稅收核定或欠稅認定通知依法送達給納稅人后,原則上即被推定為正確,形成表面證據。這被稱為稅務局的“公定力”。

  如果納稅人對其應納稅額的核定或認定不服而提起訴訟,根據誰起訴誰舉證的原則,一般由納稅人承擔證明責任。這種做法有些類似我國在刑法巨額財產來源不明罪中使用的舉證責任倒置。

  在稅務民事訴訟中,基于“公定力說”推定欠稅通知正確,由納稅人承擔推翻正確性推定的證明責任,取代稅務機關對欠稅通知的正確性舉證,能夠有效遏制納稅人濫訴,避免稅務機關花費大量行政資源從事舉證活動引發的低效率等負面效應。

  很明顯,稅務案件的課稅事實證據資料大多由納稅人管理,納稅人與證據的距離更近。這種結合證據距離和征納雙方的舉證能力強弱分配證明責任的做法,有利于貫徹平等原則,提高舉證的實效。

  這也是為什么美國國家稅局(IRS)把FBI搞不定的美國殺人無數的黑幫傳奇人物,號稱芝加哥之王的阿爾·卡彭送進監獄的原因。因為其財產明顯超過收入且無法舉證財產已納稅,所以因逃稅罪被起訴,最終因隱瞞個人收入罪被判11年監禁,罰款5萬美元。

阿爾·卡彭,圖片來源:wiki阿爾·卡彭,圖片來源:wiki

  而我國目前的稅收法規,還是要求稅務局就納稅人的收入舉證具體從哪個環節逃稅才能追征稅款。這也導致了目前我國稅務機關對個人無法通過豪宅、豪車、大額個人賬戶轉移等個人財產信息去反推納稅人是否如實納稅,只能被動等待納稅人申報。

  這也是中美稅法在公平效率上巨大差異的體現,美國的稅法在實體法上以超額累計的所得稅為主要稅收收入追求公平;但是在程序法上的價值取向更側重效率原則。我國稅法在實體法上以統一稅率的流轉稅為主要收入來源更重視稅收效率;但是程序法上重視稅收公平,對個人賬戶信息查詢設立過高的法律門檻,將舉證責任賦予離證據更遠的稅務機關。

  當然,以美國為例只是用來說明中國在稅務舉證責任方面有巨大的改革空間,并非認為美國的稅收體系盡善盡美?,F在美國的富人們還是有各種各樣辦法避稅,這也說明了稅收制度與體系建設的復雜性與艱巨性。真正要重視的是如何填補漏洞,補齊稅務短板,而不是所謂的“起征點”。

  總之,兩會代表關心稅收,提出涉稅議題為民請命是好事,但是希望多做更深入的研究,找到問題的本質去加以解決,不要僅僅停留在一些表面的熱點上。

  參考書目:《美國稅務民事訴訟的證明責任評析》 敖玉芳 貴州師范大學法學院

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責任編輯:張亞楠

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